Долг перед контрагентом как внереализационный доход: выводы Арбитражного суда Московского округа
Арбитражный суд Московского округа 14 августа 2024 года рассмотрел кассационную жалобу ООО "Практика-Опт" по делу № А41-93784/2023. Спор возник из-за доначисления налога на прибыль: налоговая инспекция посчитала, что компания должна была включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность перед ООО "Лардис".
Резолютивная часть постановления была объявлена 13 августа 2024 года, а полный текст судебного акта изготовлен 14 августа 2024 года.
Суть налогового спора
ООО "Практика-Опт" оспаривало решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области от 26 мая 2023 года № 2770. Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль за 2021 год в размере 308 763 рублей.
Основанием послужило то, что организация не отразила во внереализационных доходах кредиторскую задолженность в сумме 1 543 814,57 рубля перед ООО "Лардис". Кроме того, инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и назначила штраф.
Компания также обжаловала решение Управления ФНС России по Московской области от 22 сентября 2023 года № 07-12/056779@, которым выводы нижестоящей инспекции были оставлены в силе в спорной части.
Решения нижестоящих судов
Арбитражный суд Московской области 27 февраля 2024 года отказал ООО "Практика-Опт" в удовлетворении требований. Десятый арбитражный апелляционный суд 23 мая 2024 года подтвердил законность этого решения.
После этого общество обратилось в суд округа. В кассационной жалобе налогоплательщик указал, что суды неправильно применили нормы материального права и не учли обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора. Компания просила отменить ранее принятые судебные акты и принять новое решение.
Представитель ООО "Практика-Опт" поддержал жалобу в судебном заседании. Представители инспекции и регионального управления ФНС возражали против ее удовлетворения.
Позиция суда кассационной инстанции
Изучив материалы дела, доводы жалобы и возражения налоговых органов, Арбитражный суд Московского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.
Суд отметил, что налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 2021 год. По результатам проверки был сделан вывод о наличии у общества кредиторской задолженности, которая должна была повлиять на размер налоговой базы.
При рассмотрении дела суды исследовали представленные документы и пришли к выводу, что спорное обязательство перед ООО "Лардис" в установленный период не было погашено и при этом отсутствовали подтверждения сохранения обязанности компании по его исполнению.
Если кредиторская задолженность прекращается вследствие истечения срока исковой давности, ликвидации кредитора либо по другим предусмотренным законом основаниям, сумма такого обязательства при определенных условиях признается доходом должника. Этот доход учитывается при расчете налога на прибыль как внереализационный.
Почему задолженность включается в доходы
Кредиторская задолженность означает, что организация имеет неисполненное обязательство перед другим лицом. Пока существует реальная обязанность оплатить поставку, работу, услугу или вернуть заем, сумма долга не является доходом.
Однако после прекращения обязательства экономическая ситуация меняется. Компания фактически освобождается от необходимости передавать кредитору денежные средства или иное имущество. В результате у нее возникает экономическая выгода, которая должна учитываться при налогообложении.
Именно поэтому налогоплательщик обязан своевременно анализировать состояние расчетов с контрагентами и проверять, не наступили ли обстоятельства для списания задолженности.
Значение срока исковой давности
Одним из наиболее распространенных оснований для списания кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности. Общий срок составляет три года, однако его исчисление зависит от характера обязательства и условий договора.
Нельзя автоматически считать срок с даты возникновения долга. Важно установить момент, когда кредитор получил право требовать исполнения обязательства. Если договор предусматривает конкретную дату оплаты, срок обычно отсчитывается с момента, следующего за днем, когда платеж должен был быть произведен.
На течение срока могут влиять признание долга, частичная оплата, подписание акта сверки и другие действия должника. Поэтому бухгалтеру необходимо оценивать не только дату возникновения задолженности, но и последующие операции по ней.
Обязанности налогоплательщика
Организация должна регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, займодавцами и иными контрагентами. Результаты такой работы оформляются документально.
Обычно проверяются:
- договоры и дополнительные соглашения;
- первичные документы;
- платежные поручения;
- акты сверки;
- переписка с контрагентами;
- сведения о реорганизации или ликвидации кредитора;
- судебные документы;
- данные бухгалтерского учета.
Если задолженность признана безнадежной, компания должна оформить ее списание и отразить сумму в налоговом учете в соответствующем периоде.
Ошибки, которые приводят к доначислениям
На практике организации нередко продолжают учитывать старую кредиторскую задолженность в учете, не проверяя ее фактический статус. Такая ситуация может сохраняться годами, особенно если контрагент прекратил деятельность или больше не предъявляет требований.
Еще одна распространенная ошибка - формальное подписание актов сверки без анализа последствий. Документ может подтверждать признание долга и повлиять на течение срока исковой давности. Поэтому подписывать его следует только после проверки реального состояния расчетов.
Риск возникает и при отсутствии документов, подтверждающих попытки урегулировать задолженность. Если налогоплательщик утверждает, что обязательство не прекращено, он должен иметь доказательства существования долга и возможности его взыскания.
Практические выводы для компаний
Постановление по делу ООО "Практика-Опт" подтверждает: наличие кредиторской задолженности в бухгалтерском учете само по себе не означает, что ее можно бессрочно не учитывать при расчете налога на прибыль.
Компании целесообразно установить внутренний график инвентаризации обязательств - например, перед составлением годовой отчетности и перед подготовкой налоговой декларации за год. По каждой значительной сумме следует определить дату возникновения долга, срок оплаты и наличие обстоятельств, влияющих на исковую давность.
Если кредитор ликвидирован, необходимо получить подтверждающие сведения из официальных реестров и оформить решение о списании. При наличии спора или судебного разбирательства задолженность нельзя списывать автоматически - требуется оценить содержание судебных документов и фактическое состояние обязательства.
Итог постановления
Арбитражный суд Московского округа оставил без изменения решение Арбитражного суда Московской области от 27 февраля 2024 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2024 года.
Кассационная жалоба ООО "Практика-Опт" не удовлетворена. Доначисление налога на прибыль в связи с невключением суммы кредиторской задолженности во внереализационные доходы признано обоснованным. Судебный акт подчеркивает необходимость своевременной инвентаризации обязательств и корректного отражения прекращенной кредиторской задолженности в налоговом учете.
